Иностранные компании заплатят больше налогов у источника в России

1.       Налог у источника на ВГУ

С 1 января 2024 г. вводится 15% налог у источника на доходы, выплачиваемые иностранным взаимозависимым лицам за выполнение работ / оказание услуг. Налог может не применяться, если СИДН между Россией и юрисдикцией иностранного контрагента действует в полном объеме.  Контрагенты из «недружественных» юрисдикций, СИДН с которыми были приостановлены в 2023 г., не смогут воспользоваться таким освобождением.

2.       Налог у источника при корректировках по правилам ТЦО

С 1 января 2024 г. разница между фактической и рыночной ценой по сделке с взаимозависимым иностранным контрагентом будет признаваться доходом иностранного контрагента в виде дивидендов и облагаться налогом у источника. 

Налог у источника не будет применяться, если иностранный контрагент вернет российскому налогоплательщику сумму корректировки на российский банковский счет до момента вынесения решения ФНС о проведении ТЦО-проверки.³

3.       Налог у источника при расчетах с независимыми контрагентами

С 8 августа 2023 г. по 31 декабря 2025 г. будет действовать переходный период в отношении доходов, полученных независимыми контрагентами из «недружественных» юрисдикций, СИДН с которыми были приостановлены. В этот период будут продолжать применяться освобождения и пониженные ставки, предусмотренные приостановленными СИДН, в частности, в отношении (1) процентного дохода, выплачиваемого иностранным банкам и кредитно-экспортным агентствам, (2) роялти за использование некоторых видов интеллектуальной собственности, (3) доходов от сдачи в аренду (лизинга) воздушных судов, (4) доходов от международных перевозок, (5) доходов от реализации и сдачи в аренду морских судов.⁴

4.       Изменения в части ТЦО

Изменяются правила определения интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемым займам, предусмотренные ст. 269 НК РФ, а также ужесточаются правила ТЦО:

-   для доначислений по итогам проверок ТЦО будет применяться медианное значение рыночного интервала;⁵

-   вводится право ФНС запрашивать документацию ТЦО по конкретной сделке до назначения проверки ТЦО;

-   вводится обязанность представления документации ТЦО по сделкам с основными сырьевыми товарами одновременно с Уведомлением о контролируемых сделках (до 20 мая года, следующего за отчетным);

-   штраф в случае доначислений по контролируемым сделкам с иностранными лицами повышается с 40% до 100% от неуплаченной суммы налога;

-   существенно повышаются штрафы за непредставление в установленный срок всех видов отчетности и документации ТЦО.

В свете ожидаемых изменений мы рекомендуем:

1.       провести анализ действующих договоров и определить, какие выплаты подпадают под действие новых правил;

2.       проанализировать структуру ценообразования по внутригрупповым договорам с целью возможного разделения цены на выплаты, облагаемые и не облагаемые налогом у источника;

3.       пересмотреть структуру оказания ВГУ, в том числе силами независимых исполнителей или исполнителей из юрисдикций, СИДН с которыми не были приостановлены;

4.       дополнительно оценить уровень обоснованности цен по сделкам, которые признаются контролируемыми для целей ТЦО;

5.       рассмотреть возможность дополнения действующих договоров налоговыми оговорками, распределяющими экономическое бремя по уплате налога у источника между сторонами.

1. Эти и другие изменения предусмотрены законопроектом № 448566-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ, отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ», принятым во втором чтении: https://sozd.duma.gov.ru/bill/448566-8. 

Изменения вступят в силу в указанные в законопроекте сроки, если законопроект будет принят Государственной думой в третьем чтении, одобрен Советом Федерации, подписан Президентом РФ и опубликован в течение ноября 2023 г.

2. Указ Президента РФ от 8 августа 2023 г. № 585 «О приостановлении РФ действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения».

3. Если возврат произведен после истечения срока уплаты налога за налоговый период, в отношении которого произведена корректировка, российский налогоплательщик дополнительно должен уплатить налог на прибыль с суммы вмененного дохода в виде процентов, начисленных на сумму корректировки.

4. При этом по отдельным видам платежей льготный период действует только в отношении контрактов, заключенных до приостановления СИДН, а для доходов от сдачи в аренду (лизинга) воздушных судов - только в отношении контрактов, заключенных до 5 марта 2022 г.

5. Т.е. значение, находящееся в середине всех значений выборки (в отличие от действующего порядка, предписывающего использование минимального или максимального значения интервала).