С 1 января 2024 года Россия вводит налог у источника на плату за внутригрупповые услуги («ВГУ») и на суммы корректировок, произведенных по правилам трансфертного ценообразования («ТЦО»).1
Одновременно вводится переходный период в отношении налога у источника на выплаты независимым контрагентам из «недружественных» юрисдикций, соглашения об избежании двойного налогообложения («СИДН») с которыми были приостановлены в 2023 г.2 Ряд таких выплат может облагаться по льготным ставкам или освобождаться от налога у источника до конца 2025 г.
Также планируется существенное ужесточение правил ТЦО.
В деталях
1. Налог у источника на ВГУ
С 1 января 2024 г. вводится 15% налог у источника на доходы, выплачиваемые иностранным взаимозависимым лицам за выполнение работ / оказание услуг. Налог может не применяться, если СИДН между Россией и юрисдикцией иностранного контрагента действует в полном объеме. Контрагенты из «недружественных» юрисдикций, СИДН с которыми были приостановлены в 2023 г., не смогут воспользоваться таким освобождением.
2. Налог у источника при корректировках по правилам ТЦО
С 1 января 2024 г. разница между фактической и рыночной ценой по сделке с взаимозависимым иностранным контрагентом будет признаваться доходом иностранного контрагента в виде дивидендов и облагаться налогом у источника.
Налог у источника не будет применяться, если иностранный контрагент вернет российскому налогоплательщику сумму корректировки на российский банковский счет до момента вынесения решения ФНС о проведении ТЦО-проверки.3
3. Налог у источника при расчетах с независимыми контрагентами
С 8 августа 2023 г. по 31 декабря 2025 г. будет действовать переходный период в отношении доходов, полученных независимыми контрагентами из «недружественных» юрисдикций, СИДН с которыми были приостановлены. В этот период будут продолжать применяться освобождения и пониженные ставки, предусмотренные приостановленными СИДН, в частности, в отношении (1) процентного дохода, выплачиваемого иностранным банкам и кредитно-экспортным агентствам, (2) роялти за использование некоторых видов интеллектуальной собственности, (3) доходов от сдачи в аренду (лизинга) воздушных судов, (4) доходов от международных перевозок, (5) доходов от реализации и сдачи в аренду морских судов.4
4. Изменения в части ТЦО
Изменяются правила определения интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемым займам, предусмотренные ст. 269 НК РФ, а также ужесточаются правила ТЦО:
- для доначислений по итогам проверок ТЦО будет применяться медианное значение рыночного интервала;5
- вводится право ФНС запрашивать документацию ТЦО по конкретной сделке до назначения проверки ТЦО;
- вводится обязанность представления документации ТЦО по сделкам с основными сырьевыми товарами одновременно с Уведомлением о контролируемых сделках (до 20 мая года, следующего за отчетным);
- штраф в случае доначислений по контролируемым сделкам с иностранными лицами повышается с 40% до 100% от неуплаченной суммы налога;
- существенно повышаются штрафы за непредставление в установленный срок всех видов отчетности и документации ТЦО.
Практические рекомендации
В свете ожидаемых изменений мы рекомендуем:
1. провести анализ действующих договоров и определить, какие выплаты подпадают под действие новых правил;
2. проанализировать структуру ценообразования по внутригрупповым договорам с целью возможного разделения цены на выплаты, облагаемые и не облагаемые налогом у источника;
3. пересмотреть структуру оказания ВГУ, в том числе силами независимых исполнителей или исполнителей из юрисдикций, СИДН с которыми не были приостановлены;
4. дополнительно оценить уровень обоснованности цен по сделкам, которые признаются контролируемыми для целей ТЦО;
5. рассмотреть возможность дополнения действующих договоров налоговыми оговорками, распределяющими экономическое бремя по уплате налога у источника между сторонами.
1. Эти и другие изменения предусмотрены законопроектом № 448566-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ, отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ», принятым во втором чтении: https://sozd.duma.gov.ru/bill/448566-8.
Изменения вступят в силу в указанные в законопроекте сроки, если законопроект будет принят Государственной думой в третьем чтении, одобрен Советом Федерации, подписан Президентом РФ и опубликован в течение ноября 2023 г.
2. Указ Президента РФ от 8 августа 2023 г. № 585 «О приостановлении РФ действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения».
3. Если возврат произведен после истечения срока уплаты налога за налоговый период, в отношении которого произведена корректировка, российский налогоплательщик дополнительно должен уплатить налог на прибыль с суммы вмененного дохода в виде процентов, начисленных на сумму корректировки.
4. При этом по отдельным видам платежей льготный период действует только в отношении контрактов, заключенных до приостановления СИДН, а для доходов от сдачи в аренду (лизинга) воздушных судов - только в отношении контрактов, заключенных до 5 марта 2022 г.
5. Т.е. значение, находящееся в середине всех значений выборки (в отличие от действующего порядка, предписывающего использование минимального или максимального значения интервала).
Контакты:
Сергей Жестков, партнер, Москва
Арсений Сеидов, партнер, Москва
Кирилл Викулов, партнер, Москва
Максим Калинин, партнер, Санкт-Петербург
