Что произошло?
В России вводится новый налог – налог на сверхприбыль организаций, подлежащий уплате в 2024 году.1 Налог будет иметь разовый характер и будет взиматься только с крупного бизнеса.
Одновременно налоговое законодательство РФ дополняется концепцией «разовых налогов»,2 что предполагает возможность введения таких налогов в будущем.
Порядок налогообложения
Исходя из текущего текста законопроектов, налогообложение будет осуществляться в следующем порядке:
1. Налог на сверхприбыль – это налог на крупный бизнес. Его будут уплачивать организации, чья средняя прибыль за 2021 и 2022 годы составляет более 1 миллиарда рублей.
2. Налогоплательщиками будут все российские организации и российские постоянные представительства иностранных организаций, созданные до 1 января 2021 года и достигающие пороговых значений прибыли. Ко всем налогоплательщикам будут применяться единые правила, независимо от того, ведет ли компания на данный момент активную предпринимательскую деятельность, а также от наличия иностранного участия в капитале компании.
3. Некоторые категории компаний освобождаются от уплаты налога на сверхприбыль. К ним относятся предприятия малого и среднего бизнеса, плательщики ЕСХН,3 а также отдельные организации минерально-сырьевого сектора4 и участники некоторых видов таких организаций с долей участия не менее 75%. Кроме того, специальные правила установлены для компаний, которые входили в консолидированную группу налогоплательщиков в 2022 году.
4. Налоговая база будет определяться как сумма сверхприбыли, рассчитываемая как разница между следующими показателями:
• средняя арифметическая величина прибыли, полученной налогоплательщиком в 2021 и 2022 календарных годах (т.е. по формуле (прибыль 2021 + прибыль 2022) / 2)), и
• средняя арифметическая величина прибыли, полученной налогоплательщиком в 2018 и 2019 календарных годах (т.е. по формуле (прибыль 2018 + прибыль 2019) / 2)).
5. Полученная «прибыль» будет определяться как сумма всех видов налогооблагаемой прибыли налогоплательщика за соответствующий год. При этом из базы для расчета исключается ряд видов прибыли, в частности: полученные налогоплательщиком дивиденды, доход в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, определенные виды прибыли от инвестиционных проектов, реализуемых на основании СЗПК5 и СПИК6, а также некоторые иные виды прибыли.
6. Налогооблагаемая прибыль будет считаться равной нулю в следующих случаях:
• разница между «средней» прибылью за 2021-2022 годы и 2018-2019 годы равна нулю или является отрицательной величиной; или
• средняя арифметическая величина прибыли, полученной налогоплательщиком в 2021 и 2022 календарных годах, не превышает 1 млрд рублей.
7. Подать декларацию по налогу на сверхприбыль будет необходимо до 25 января 2024 года, уплатить налог по ставке 10% от налогооблагаемой прибыли - до 28 января 2024 года. При этом, если налогоплательщик на добровольной основе уплатит «обеспечительный платеж» в октябре - ноябре 2023 года, сумма налога на сверхприбыль может быть уменьшена на сумму «обеспечительного платежа». Размер «обеспечительного платежа» не может превышать половину суммы налога на сверхприбыль. Насколько мы понимаем, по замыслу законодателя, в случае внесения максимально возможного «обеспечительного платежа», эффективная ставка налога на сверхприбыль может быть уменьшена до 5%.
8. Налог будет подлежать уплате единовременно. На данный момент положениями законопроектов не предусмотрена возможность его повторного взимания.
Как мы можем помочь
С учетом возможного оперативного принятия внесенных законопроектов мы рекомендуем уже сейчас предпринять следующие действия:• оценить применимость требования об уплате налога на сверхприбыль и возможность внесения «обеспечительного платежа» осенью 2023 года;
• определить виды и сумму доходов, подлежащих исключению из расчета налоговой базы;
• рассчитать величину налоговой базы и сумму налога на сверхприбыль, потенциально подлежащего уплате;
• отслеживать статус внесенных законопроектов для того, чтобы оперативно учесть соответствующие налоговые последствия.
_____________________________________________
1. https://sozd.duma.gov.ru/bill/379177-8
2. https://sozd.duma.gov.ru/bill/379248-8
3. Единый сельскохозяйственный налог, освобождение применяется при условии, что организация является налогоплательщиком ЕСХН непрерывно с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно.
4. К ним относятся, в частности: (1) организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу углеводородного сырья или угля на участке недр, предоставленном им в пользование по российскому законодательству, (2) организации, осуществляющие переработку нефтяного сырья при выполнении ряда дополнительных условий, (3) организации – производители сжиженного природного газа, осуществившие хотя бы одну экспортную поставку в 2022 году.
5. Соглашения о защите и поощрении капиталовложений, заключенные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 2020 года № 69-ФЗ
6. Специальные инвестиционные контракты, заключенные в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2014 года № 488-ФЗ
Контакты:
Сергей Жестков, Партнер, Москва
Арсений Сеидов, Партнер, Москва
Кирилл Викулов, Партнер, Москва
Максим Калинин, Партнер, Санкт-Петербург
